Оподаткування як каркас усіх схем
Податок на дохід і на прибуток, ПДФО та військовий збір з виграшів, ПРРО, і точка, у якій виникає весь тіньовий обіг.
Хто і що платить
Оподаткування галузі складається з двох окремих контурів: податки організатора і податки гравця, які організатор утримує як податковий агент. Обидва контури стають об’єктом схем, але з різною логікою.
| Платіж | Ставка | База | Норма |
|---|---|---|---|
| Податок на прибуток підприємств | 18% | Прибуток за загальними правилами | п. 136.1 ПКУ |
| Податок на дохід — гральні автомати | 10% | Дохід від ігор із використанням гральних автоматів (без вирахування виплат) | п. 136.4, п. 141.5 ПКУ |
| Податок на дохід — букмекерська діяльність та інші ігри, у т. ч. казино | 18% | Дохід, зменшений на суму виплачених виплат гравцю (по суті GGR) | п. 136.4, п. 141.5 ПКУ |
| ПДФО з виграшів гравця | 18% | Сума виграшу | ст. 167, 170.6 ПКУ |
| Військовий збір з виграшів гравця | 5% | Сума виграшу (підвищено з 1,5% з 01.12.2024, Закон № 4015-IX) | п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ |
Сумарне навантаження на гравця — 23% від виграшу, і воно утримується легальним організатором автоматично як податковим агентом: гравець отримує «чисту» суму. Зменшення бази на суму зроблених ставок або програшів Податковий кодекс не передбачає.
Податок на дохід за п. 141.5 ПКУ є частиною податку на прибуток (п. 136.5 ПКУ), але сплачується одночасно зі звичайним податком на прибуток. Саме це галузь роками називає подвійним оподаткуванням і саме це — головний аргумент за ухвалення законопроєкту № 2713-д, який пропонував ставку 10% на GGR і вирішення проблеми подвійності. Законопроєкт ухвалено в першому читанні у липні 2021 року і станом на курс так і не ухвалено в цілому. У березні 2026 року Мінцифри вийшло з новою ідеєю — єдиною ставкою 18% офіційна заява. Для аналітика це означає: податкова конструкція галузі є нестабільною і конфліктною, і будь-який розрахунок треба привʼязувати до конкретного періоду.
Точка, у якій виникає тінь
Ключова прогалина сформульована в одному реченні: Податковий кодекс не містить визначення виграшу в азартній грі. Оператор виплачує гравцю кошти — і сам кваліфікує цю виплату. Якщо це «виграш», з нього треба утримати 23% і, залежно від виду гри, зменшити базу податку на дохід. Якщо це «повернення депозиту» — жодного ПДФО і військового збору немає.
Як це виглядає в цифрах і в матеріалах
Публічно озвучені показники дають уявлення про масштаб розриву.
- рішення органу 29 листопада 2023 року ДПС підтвердила, що за результатами перевірок представників грального бізнесу встановлено порушень на 52 млрд грн.
- офіційна заява Голова податкового комітету ВР заявляв, що одна з найбільших груп, маючи близько третини ринку, офіційно відображає лише 0,03% усіх виплат виграшів гравцям, а держава через мінімізацію ПДФО і військового збору недоотримала у 2024 році близько 20,5 млрд грн.
- офіційна заява Він же публічно описав механіку спору: оператори оприбутковують ставки через ПРРО, виплачують виграші, а коли ДПС донараховує податок — оскаржують рішення на тій підставі, що податкова не може довести, що виплачувалися саме виграші, а не повернення депозиту, і суд скасовує донарахування.
- офіційна заява У серпні 2025 року він же заявив, що лідери ринку маніпулюють із податком на валовий ігровий дохід (GGR).
Скасування судом рішення ДПС про донарахування підриває і кримінальну перспективу за ст. 212 КК: без установленої суми недоплати немає ані обов’язкової ознаки складу (значний / великий / особливо великий розмір), ані розміру шкоди. Тому в таких справах послідовність зазвичай обернена до інтуїтивної: спочатку треба здобути доказ природи виплати (внутрішні дані платформи, показання гравців, банківські дані про призначення переказів), і лише на цій основі рахувати податок. Розрахунок «від різниці між ставками і задекларованим» суд, як правило, не сприймає.
Міскодинг як податкова, а не лише платіжна схема
Історично першою масовою технікою був міскодинг — присвоєння торговцю коду категорії (MCC), що не відповідає фактичному виду діяльності. Платежі за азартні ігри проводилися як купівля відеоігор, квітів або будматеріалів. Це давало одразу дві переваги: приховувало обсяг обороту від контролю і виводило операції з-під підвищеної уваги банків. Механіка і банківські кейси — на заняттях 7 і 9.
Друга техніка, безпосередньо пов’язана з податками, — дзеркальні сайти. Обіг легального бренду частково перенаправляється на домени, не підключені до офіційної звітності. За версією слідства в одній зі справ, компанія використовувала понад 30 дзеркальних сайтів у поєднанні зі схемою міскодингу, за якої виплати гравцям відображалися як повернення депозитів, а не виграші; із 4,5 млрд грн виплачених виграшів до бюджету, за матеріалами справи, не надійшло щонайменше 1,1–1,2 млрд грн податків медіа.
Робочий алгоритм аналітика на податковому напрямі
- Визначте вид гри. Автомати — 10% від доходу без вирахування виплат; казино і букмекерство — 18% від доходу за вирахуванням виплат. Плутанина тут дає помилку в разах.
- Візьміть дані ПРРО. Це найнезалежніше джерело про обсяг ставок.
- Отримайте банківські дані про виплати на користь фізичних осіб. Порівняйте загальний обсяг виплат із задекларованим обсягом виплачених виграшів. Розрив — і є предмет справи.
- Закрийте природу виплат. Внутрішні логи платформи, історія акаунтів гравців, показання гравців, зіставлення сум ставок і виплат по конкретних акаунтах.
- Перевірте дзеркала. Обіг, що йде через недекларовані домени, взагалі не потрапляє в базу — це окремий блок роботи (заняття 8).
- Перевірте стан адміністративних спорів. Чинність рішення ДПС станом на дату вашої довідки визначає, чи можна на нього спиратися.
самоперевірка
Перевірте себе
1. Гравець виграв 100 000 грн у ліцензованому онлайн-казино. Скільки він отримає на руки і хто сплачує податок?
Ставка сумарно 23% (18% + 5% з 01.12.2024). Легальний організатор утримує і перераховує податок автоматично, гравець отримує чисту суму і декларацію не подає. Самостійне декларування виникає, зокрема, у разі виграшу в закордонного оператора.
2. Чому саме відсутність визначення «виграшу» в ПКУ є системною проблемою?
Проблема суто кваліфікаційна і суто дохідна: ставки фіксуються, а природа зворотної виплати визначається оператором. Саме на цьому будуються і податкові донарахування, і успішні оскарження їх у судах.
3. Оператор залу гральних автоматів отримав 10 млн грн ставок і виплатив 7 млн грн. База податку на дохід?
Це критичне розмежування п. 136.4 ПКУ: для автоматів база — весь дохід і ставка 10%; вирахування виплат гравцю передбачене лише для букмекерської діяльності та інших ігор, у тому числі казино, зі ставкою 18%.
4. Суд скасував рішення ДПС про донарахування 800 млн грн. Як це впливає на провадження за ст. 212 КК?
Автоматичного закриття немає, але фактично зникає фундамент обвинувачення. Тому доказування природи виплат треба вести засобами кримінального провадження паралельно, а не чекати результату податкового спору.